總審計師制度與財務總監(jiān)制度辯析

　　隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，現(xiàn)代企業(yè)要通過科學管理、自我約束，做到合法、合規(guī)經(jīng)營，實現(xiàn)企業(yè)預期目標，就必須強化企業(yè)內部監(jiān)督，健全企業(yè)內部監(jiān)督機制，充分發(fā)揮總審計師與財務總監(jiān)的職能和作用。這是現(xiàn)代企業(yè)適應市場經(jīng)濟發(fā)展的必然選擇，也是企業(yè)自身健康發(fā)展的內在要求。

　　一、總審計師制度與財務總監(jiān)制度的聯(lián)系

　　第一，總審計師與財務總監(jiān)兩者產(chǎn)生的動因相同，現(xiàn)代企業(yè)制度要求所有權與經(jīng)營權分離，客觀上形成了所有者與經(jīng)營者的委托代理關系，同時，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)管理層次的增多，客觀上要求加強對企業(yè)日常財務活動進行有效管理，因此，總審計師制度與財務總監(jiān)制度都是現(xiàn)代企業(yè)內部約束機制和管理機制的有機組成部分。

　　第二，總審計師與財務總監(jiān)兩者工作的內容上也具有相同之處，財務總監(jiān)根據(jù)授權對企業(yè)的整體財務進行專業(yè)、專職財務監(jiān)督，對財務計劃的執(zhí)行有監(jiān)督權，是對企業(yè)內部財務的監(jiān)控，彌補了總會計師在企業(yè)組織地位和職責權限上的不足，吸收和集中了企業(yè)部分財務管理與監(jiān)督的職能，因此，總審計師制度與財務總監(jiān)制度都屬于財務監(jiān)督的范疇。

　　第三，設置總審計師制度和設立財務總監(jiān)制度兩者的根本目的都是為了適應市場經(jīng)濟條件下企業(yè)發(fā)展的需要，通過監(jiān)督企業(yè)財務活動，保護國家利益，避免國有資產(chǎn)流失；維護國家財經(jīng)法紀，打擊經(jīng)濟犯罪；維護投資者合法權益，最終促使企業(yè)健康發(fā)展。健全總審計師制度和財務總監(jiān)制度，使企業(yè)內部監(jiān)督機制在組織上加強，在制度上得到保證。

　　二、總審計師制度與財務總監(jiān)制度的區(qū)別

　　第一，表現(xiàn)在總審計師與財務總監(jiān)設置上的不同，財務總監(jiān)是國家（或產(chǎn)權管理者），以所有者身份憑其對企業(yè)的絕對控制（或控制）地位，向國有（或非國有）大中型企業(yè)直接派出，他可以作為委派的董事，進入董事會，對委派機構或董事會負責。根據(jù)1995年《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》總審計師是根據(jù)企業(yè)需要而設置的，對企業(yè)主要負責人（或董事會等）負責并報告工作。根據(jù)我國社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，借鑒經(jīng)濟發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，在國家經(jīng)濟立法中必須對企業(yè)內部審計機構的設置問題作出明確規(guī)定，賦予總審計師制度建設應有的法律地位和法律權威。企業(yè)總審計師制度屬于高層次經(jīng)濟監(jiān)督，理應得到國家法律的肯定和確認。

　　第二，表現(xiàn)在總審計師與財務總監(jiān)在職權上存在某些不同之處。財務總監(jiān)有權審核企業(yè)財務報告，參與制定企業(yè)內部的財務管理制度，參與擬定企業(yè)的年度財務預決算方案、企業(yè)的利潤分配方案和發(fā)行企業(yè)債券的方案，按時參加財政部門組織的會計例會活動。對上級的企業(yè)主要財務報告的合法性、真實性和完整性與企業(yè)法人共同承擔責任；對國有資產(chǎn)的流失承擔相應的責任；對企業(yè)的重大投資項目決策失誤造成的經(jīng)濟損失承擔相應的責任；對企業(yè)嚴重違反財經(jīng)紀律的行為承擔相應的責任�？倢徲嫀熤挥杏新�、有權才能更好地完成任務�？倢徲嫀熡袡鄥⒓悠髽I(yè)有關經(jīng)營決策的會議，參與研究、制訂企業(yè)的經(jīng)營方針和經(jīng)營目標，實施事前監(jiān)督；總審計師有權組織、領導本企業(yè)及下屬單位的財務收支審計、財經(jīng)法紀審計和經(jīng)濟效益審計；總審計師應組織內審人員對企業(yè)的重大投資項目或經(jīng)營舉措，進行可行性審計論證，提出審計建議；總審計師定期向企業(yè)的主要負責人提交內部審計報告；總審計師應組織和領導內審人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)問題的單位和人員進行調查取證，有權向領導提出追究其責任的建議；協(xié)助企業(yè)負責人有效地組織整個企業(yè)的日常經(jīng)濟監(jiān)督活動，協(xié)調處理經(jīng)濟監(jiān)督的一般性問題；組織企業(yè)內部審計人員的業(yè)務培訓，不斷提高內審人員的政治素質和業(yè)務素質。因此，總審計師與財務總監(jiān)在職責權限上有區(qū)別。

　　第三，表現(xiàn)在對總審計師與財務總監(jiān)管理要求上的不同。如財務總監(jiān)由會計管理機構進行資格審查和提名，按照干部管理權限經(jīng)組織部門、人事部門考核同意后，由會計管理機構任命委派，對國有資產(chǎn)控股企業(yè)的財務總監(jiān)還應經(jīng)法定程序成為董事會成員，并由企業(yè)董事會聘任。財務總監(jiān)享受單位行政副職待遇，職務任免、工作調動、職能聘任等統(tǒng)一由會計管理機構負責管理。財務總監(jiān)應定期進行輪換，可以實行聘任制，聘期三到五年等。企業(yè)總審計師的升遷、調動，應由廠長（總經(jīng)理、董事長）提名，職代會審議通過，并征得上級主管部門的同意。根據(jù)企業(yè)的實際情況，明確規(guī)定總審計師的任職時間。企業(yè)內審人員不具備總審計師的素質要求時，切不可盲目設立，更不能借此成為某些人晉升職位的機會。在這種情況下，企業(yè)應及時培訓和提高內審人員水平，或通過吸引外部人才，逐步建立總審計師制度。否則，素質不高，不稱職的人員進入企業(yè)領導決策層，會適得其反。在總審計師不勝任本職工作時，企業(yè)廠長（總經(jīng)理、董事長）有權隨時向職代會或董事會提請免去其職務。因此，總審計師與財務總監(jiān)的升遷程序不一樣。

　　國外的成功經(jīng)驗和我國的初步實踐已經(jīng)證明，建立企業(yè)總審計師制度與財務總監(jiān)制度并處理好彼此的相互關系，對于強化現(xiàn)代企業(yè)內部監(jiān)督，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，促進企業(yè)健康發(fā)展，具有不可替代的重要作用�？倢徲嫀熍c財務總監(jiān)應具備較高的素質。其一，應具備良好的思想政治素質。總審計師要熱愛審計事業(yè)，有較高的政治理論水平和政策水平，能堅持四項基本原則，擁護黨的路線、方針、政策，認真執(zhí)行法律、法令和財經(jīng)法規(guī)，自覺遵守審計準則，忠于職守，廉潔奉公，秉公辦事，不掏私情。其二，應具備良好的業(yè)務素質�？倢徲嫀煈�具備審計或會計專業(yè)大學本科以上學歷，精通財務會計、審計、經(jīng)濟管理、稅務管理、經(jīng)濟法律、投資管理、計算機技術等專業(yè)知識，并具有多年從事審計工作的實踐經(jīng)驗。其三，應具備領導和組織才能�？倢徲嫀煈�能帶領企業(yè)內部審計工作人員創(chuàng)造性地完成本職工作，能協(xié)調好企業(yè)內審部門與相關部門的關系。

　　總之，面對激烈的市場競爭和復雜多變的經(jīng)營環(huán)境，走向市場的現(xiàn)代企業(yè)在轉換企業(yè)經(jīng)營機制和健全現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，必須盡快完善現(xiàn)代企業(yè)總審計師制度與財務總監(jiān)制度。